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      干貨篇-再理解企業所得稅預繳申報表“預計利潤年中不得調整”的規定

      來源:河南用友財務軟件  發布時間:2022-04-27 19:13:45   點擊次數:751

           《國家稅務總局關于印發《中華人民共和國預繳稅金月(季)報》(A類,年度版)及其他報表的公告》(國家稅務總局公告第26號)對《中華人民共和國預繳稅金月(季)報》進行了修訂,此次修訂的主要變化之一是新申報表對房地產開發企業預計毛利潤的填報進行了修改,主要包括以下兩個變化:

          首先,文件規定,企業開發的產品完成后,,

          根據稅法規定的預計應納稅毛利率計算的預計毛利率,在最終結算時進行調整,在月(季)預繳稅款申報時不進行調整。顯然,房地產開發企業未完成產品預售收入結轉至已完成產品收入后計算的會計利潤應在月(季)調整,在申報月(季)預付款時應提前全額繳納稅款。根據預計毛利計算預繳的稅款,只能在年度決算時扣除,

          在提交月(季)預付款時不得扣除。

          第二,該文件還規定,銀行申報的金額不得低于本年度上期申報的金額。同樣,在為特定業務計算的應納稅所得額中申報的金額不得為負值或低于本年度上一期申報的金額。預計毛利潤不因產成品收入結轉為產成品收入而沖減實際利潤。

          對于上述變化,一些納稅人認為這將導致年度內重復納稅。例如

          房地產企業每年收取預售房款0萬元(由于增值稅計算方法和稅率調整的差異,不考慮增值稅),會計不處理收入,主營業務收入為零,當地主管稅務機關規定的毛利率為10%,按年度企業所得稅年度應申報的預售收入計算的預計利潤為0元/倍;10%. 6月份,開發的產品滿足完成條件(假設6月份沒有發生其他業務)。企業將預收款項結轉至當月主營業務收入,

          借記預付款賬戶,貸記主營業務收入賬戶。假設實際利潤率為15%,6月份預繳稅款申報的實際利潤為10000元(0×;15%)。由于年度企業所得稅申報是估計毛利潤,

          并不是會計核算中的實際利潤,在6月份的納稅申報中,沖減當年申報的預計利潤,即實際申報利潤為元(-)。但是,國家稅務總局發布的第第二十六號文件規定,10000年底的利潤估計只能在年底調整,不應在年中減少。因此

          六月申報納稅的企業實際利潤為10000元,年年重復繳納一萬元的年利潤。納稅人理解這一點正確嗎

          事實上

          《國家稅務總局關于印發《房地產開發經營企業所得稅處理辦法》的通知》(國稅發[31號)第九條規定企業銷售未完成開發產品取得的收入,按照預計應納稅毛利率按季(月)計算,計入當期應納稅所得額。

          產品開發完成后,企業應當及時結清應稅成本,并計算以前銷售收入的實際毛利。同時

          其實際毛利潤與預計毛利潤的差額,計入本年度與其他項目合并計算的企業應納稅所得額。同時,第三十五條進一步規定,所開發的產品完成后,企業可以選擇在完成當年企業所得稅匯算清繳前確定稅收成本核算的終止日期,該終止日期不得滯后。

          完成開發產品的應納稅成本在完成年度未按規定結算的,主管稅務機關有權確定或核實其應納稅成本,并據此進行納稅調整,

          并按照稅收征管法的有關規定處理。

          根據上述文件的規定,將預售收入轉為銷售收入實際上是一個年度決算問題。企業只需將實際毛利與相應的預計毛利之間的差額計入當期應納稅所得額即可。

          第9條強調計算當年實際毛利與預期毛利之間的差額的重要性,

          第三十五條明確規定,產成品稅成本核算最遲不得超過完工年度的企業所得稅決算,使企業在預售收入結轉銷售收入時有更充分的選擇。

          因此,如果企業選擇應納稅成本的截止日期為12月。假設年會計收入為億元,其中銷售收入為億元,

          本年結轉預售收入萬元,商品房成本萬元。除其他因素外,企業所得稅的應納稅所得額為人民幣萬元。

          年度企業所得稅申報時,應轉回當年增加的預期利潤,即根據《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整表》(A10)第22行計算填寫的上一年度納稅調整金額,針對銷售未完成開發產品的房地產企業的具體業務計算的納稅調整金額,以及第2欄中計算并填寫的納稅調整金額,

          作為年度納稅調整金額,

          計算并填寫A10明細表第26行將房地產企業銷售的未完成產品轉入已完成產品具體業務計算的納稅調整額第2欄,然后從第26行減去第22行,并填寫第21行,金額為負10000元。納稅調整項目明細表(A00)第40行中,針對房地產開發企業具體業務計算的納稅調整金額,按照A10明細表中21行的數量進行調整和減少。

          綜上所述,月度(季度)預繳稅款申報以月度(季度)實際利潤為基礎,

          不得扣除上一年度的毛利和上一個月(季度)的預付款。本規定不是國家稅務總局26號公告中的新規定,而是對原規定的重申。因此,企業不必將預售收入作為當年的實際銷售收入,不存在納稅人擔心無法估計利潤、在年年內重復納稅的問題。

          文本來源:

          稅務局網絡

            

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